Автор: Арсен Данелян, Партнер Emet
Если у организации или предпринимателя отрицательное сальдо ЕНС, инспекция выставляет требование об уплате (на исполнение — восемь рабочих дней), затем принимает решение о взыскании за счёт денежных средств на счетах и приостанавливает операции по счетам. Решение о взыскании должно быть принято не позднее двух месяцев после срока исполнения требования; принятое позже считается недействительным. Оспорить его можно в порядке, где досудебная жалоба обязательна (п. 2 ст. 138 НК РФ): срок жалобы — один год, обращение в суд — три месяца.
Как происходит взыскание по ЕНС
Требование об уплате задолженности. При отрицательном сальдо единого налогового счёта инспекция направляет требование (ст. 69 НК РФ). На исполнение у налогоплательщика восемь рабочих дней с даты получения, если в требовании не указан более длительный срок.
Решение о взыскании. Если требование не исполнено, инспекция принимает решение о взыскании за счёт денежных средств на счетах (ст. 46 НК РФ) не позднее двух месяцев после истечения срока, указанного в требовании. Решение направляется налогоплательщику в течение шести рабочих дней.
Поручения банку и блокировка. На основании решения формируются поручения на списание, а одновременно принимается решение о приостановлении операций по счетам (ст. 76 НК РФ). Если денег на счёте нет, поручение исполняется по мере их поступления.
Для кого действует бесспорное взыскание
Взыскание за счёт денежных средств на счетах по решению инспекции (ст. 46 НК РФ) применяется к организациям и индивидуальным предпринимателям. По физическим лицам, не являющимся предпринимателями, налоговый орган по общему правилу взыскивает задолженность через суд, обращаясь с заявлением в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования (ст. 48 НК РФ).
Основания, по которым решение можно оспорить
Пропущен срок. Если решение о взыскании принято позже двух месяцев после истечения срока исполнения требования, оно считается недействительным и исполнению не подлежит. После этого налоговому органу остаётся путь в суд, но заявление нужно подать в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования.
Нет требования или оно не направлено. Без надлежащего направления требования решение о взыскании не может быть принято: направление требования — необходимое условие принудительного взыскания.
Сальдо ЕНС сформировано неверно. Платежи не учтены или зачтены не в тот счёт, включены суммы, по которым срок взыскания истёк, либо основание начисления отменено.
Нарушения в самом решении. Ошибки в сумме, периоде, реквизитах, налогоплательщике.
Сроки и порядок обжалования
Жалоба в вышестоящий налоговый орган обязательна. Обращение в суд без предварительной жалобы недопустимо — суд оставит заявление без рассмотрения (п. 2 ст. 138 НК РФ).
Срок жалобы — один год. Он исчисляется со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК РФ).
Рассмотрение жалобы — 15 рабочих дней с возможностью продления ещё на 15 рабочих дней (ст. 140 НК РФ).
Срок обращения в суд — три месяца. Для организаций и предпринимателей — ч. 4 ст. 198 АПК РФ, для граждан — п. 1 ст. 219 КАС РФ; он исчисляется со дня, когда стало известно о нарушении прав, и может быть восстановлен судом только при уважительных причинах.
Как быстро разблокировать счёт
Сама по себе подача жалобы исполнение решения не приостанавливает. Вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения, но для этого нужно отдельное ходатайство. В суде можно заявить ходатайство об обеспечительных мерах, в том числе о приостановлении действия решения о взыскании. Если решение о взыскании отменено, решение о приостановлении операций по счетам отменяется: налоговый орган направляет в банк решение об отмене приостановления не позднее следующего рабочего дня (ст. 76 НК РФ).
Пример расчёта сроков
Допустим, требование об уплате получено 1 октября. Восемь рабочих дней на исполнение истекают в середине октября. Решение о взыскании инспекция вправе принять в течение двух месяцев после этой даты, то есть примерно до середины декабря; направить его налогоплательщику нужно в течение шести рабочих дней. Если решение вынесено позже, оно недействительно. Пример условный: в каждом деле даты нужно считать по фактическим документам и с учётом выходных и праздничных дней.
Типичные ошибки
Ждать, что жалоба разблокирует счёт. Исполнение решения жалоба сама не приостанавливает, поэтому ходатайство о приостановлении нужно подавать сразу.
Пропустить три месяца на обращение в суд. Годичный срок на жалобу в вышестоящий орган не означает, что суд будет ждать столько же: срок на суд исчисляется отдельно.
Не проверять сальдо ЕНС. Часть претензий возникает из-за неучтённых платежей, ошибочных начислений и сумм, по которым срок взыскания уже истёк.
Оспаривать только размер долга. Иногда сильнее процессуальные основания: пропуск двухмесячного срока на решение о взыскании или нарушения при направлении требования.
Стоит ли оспаривать
Оценка зависит от размера задолженности, срока, оставшегося до окончания сроков обжалования, и последствий блокировки для бизнеса. Если есть основания считать, что решение вынесено с нарушением сроков или сальдо сформировано ошибочно, жалоба и ходатайство о приостановлении обычно оправданны. Если задолженность подтверждена и основания для оспаривания слабые, стоит заранее оценить альтернативы — погашение и согласование порядка уплаты — и сравнить их с расходами на спор.
План действий в первые дни
Запросите справку о состоянии ЕНС и копии требования и решения о взыскании: проверьте даты, суммы, основания.
Проверьте сроки: требование — решение о взыскании (не позднее двух месяцев после срока исполнения требования).
Подайте жалобу в вышестоящий орган и ходатайство о приостановлении исполнения решения; не откладывайте на конец срока.
Параллельно готовьте иск в суд с ходатайством об обеспечительных мерах: три месяца — короткий срок.
Сохраняйте доказательства: даты получения документов, уведомления из личного кабинета, выписки по счетам.
Расскажите о вашей задаче — определим возможную стратегию и дальнейшие действия.
