Автор: Александр Непомнящий, Управляющий партнер Emet
С августа 2023 года Россия приостановила действие отдельных положений налоговых соглашений с 38 государствами. Приостановка — не денонсация: соглашения формально действуют, и нормы об устранении двойного налогообложения в большинстве из них продолжают применяться — зачёт иностранного налога для российских резидентов, как правило, сохранился. Но пониженные ставки у источника ушли, а с рядом стран соглашений нет вовсе. Карту нужно проверять по каждой стране и каждому виду дохода.
Три режима вместо одного
Первый режим — приостановленные соглашения: США, Великобритания, государства ЕС и другие из перечня. Приостановлены в основном «льготные» статьи — пониженные ставки на дивиденды, проценты, роялти и ряд освобождений; статьи об устранении двойного налогообложения в типовой структуре соглашений под приостановку не попали, поэтому российский резидент, уплативший налог за рубежом, по общему правилу сохраняет право на зачёт в пределах российского налога с того же дохода. Обратная сторона: иностранные государства в ответ применяют к российским резидентам свои полные ставки у источника.
Второй режим — соглашения нет: например, с Нидерландами соглашение прекращено полностью. Здесь зачёт иностранного налога невозможен в принципе, поскольку российский механизм зачёта для физических лиц работает только при наличии действующего соглашения, — двойное налогообложение возникает в полный рост, и решается оно лишь изменением структуры доходов.
Третий режим — работающие соглашения: страны, не попавшие под приостановку, и новые договоры. Главное событие здесь — соглашение с ОАЭ, применяющееся с 1 января 2026 года: первый новый договор с унифицированными ставками у источника, открывший предсказуемый коридор для структур с эмиратским элементом.
Первое: инвентаризация доходов по странам и видам — где источник, кто удерживает, по какой ставке, что зачитывается. Структуры, спроектированные до 2022 года под льготные ставки, почти всегда требуют пересборки: льгот больше нет, а расходы на поддержание остались.
Второе: документирование иностранного налога — для зачёта нужны подтверждающие документы установленного вида, и собирать их задним числом сложно.
Третье: расчёт до сделки. Продажа актива, выплата дивидендов или смена юрисдикции получения дохода в новой карте могут отличаться по итоговой нагрузке в разы — и в обе стороны. Мы делаем такой расчёт как отдельный продукт: карта доходов клиента накладывается на актуальный статус соглашений.
