Автор: Арсен Данелян, Партнер Emet
Налоговым резидентом России признаётся человек, находившийся в стране не менее 183 календарных дней в течение любых 12 следующих подряд месяцев, — это скользящий период, а не календарный год (п. 2 ст. 207 НК РФ). День въезда засчитывается в срок; краткосрочные (до полугода) выезды на лечение или обучение, а также работа на морских месторождениях углеводородного сырья период не прерывают. От итогового статуса на конец года зависит ставка НДФЛ — 13–22% с дохода в России и за рубежом для резидента (ст. 209 НК РФ) или 30% только с дохода от источников в России для нерезидента (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Почему это не календарный год, а скользящее окно
Ошибка, которую регулярно допускают клиенты, планирующие переезд или, наоборот, возвращение в Россию: они считают 183 дня в пределах календарного года — с 1 января по 31 декабря. Норма п. 2 ст. 207 НК РФ говорит о «12 следующих подряд месяцах», и этот период может начинаться в любой день и переходить через границу двух календарных лет.
Практическое следствие: статус резидента или нерезидента можно приобрести или потерять в любой момент года, а не только 1 января, и в течение одного календарного года человек может несколько раз сменить статус. Окончательный пересчёт налоговых обязательств происходит по итогам календарного года — 31 декабря, когда становится известно фактическое количество дней присутствия за последние 12 месяцев, отсчитанных на эту дату.
Какие дни считаются, а какие — нет
День въезда в Россию входит в отсчёт 183 дней.
Транзит без пересечения таможенной границы (например, нахождение в международной транзитной зоне аэропорта без выхода на территорию России в общем понимании) присутствием на территории России не считается.
Льгота для госслужащих и военнослужащих не распространяется на сотрудников, командированных за рубеж по обычному трудовому договору. Эта категория лиц под исключение п. 3 ст. 207 НК РФ не подпадает и считает дни на общих основаниях.
Официальное подтверждение статуса стоит запрашивать заранее. Если иностранный банк или налоговый орган требует документ по форме, установленной Приказом ФНС № ММВ-7-17/837@, а он не готов, применение соглашения об избежании двойного налогообложения может быть отложено на срок обработки заявления.
Смена статуса резидентства не снимает автоматически обязанностей по КИК. Уведомления об участии и о контролируемых иностранных компаниях подаются по отдельным правилам и требуют самостоятельной проверки.
Смежные материалы кластера
Этот материал — первый в кластере «Налоговое резидентство, ВНЖ и гражданство»: опубликованных и черновых материалов кластера на момент подготовки нет, поэтому обязательные внутренние ссылки пока проставить не на что. По мере выхода следующих материалов кластера здесь появятся ссылки на разборы вопросов «Что нужно закрыть в России перед сменой налогового резидентства?» и «Сохраняются ли валютные обязанности после утраты статуса резидента?» — оба вопроса входят в опорный список того же кластера.
