Собственники капитала, которые живут и ведут дела в нескольких странах, нередко сталкиваются с ситуацией, когда сразу два государства считают их налоговыми резидентами. Это означает, что оба государства могут претендовать на налог со всех доходов человека, а не только с доходов из своего источника.
Одного календарного правила здесь недостаточно: 183 дня пребывания лишь один из критериев. Многие страны учитывают также постоянное жильё, семью, работу и экономические связи, а итоговый статус определяется по внутреннему праву каждой страны и по международному договору между ними.
Разбираем, как возникает двойное резидентство, как оно решается по правилам налоговых договоров и какие действия помогают закрепить один осознанно выбранный статус.
Как возникает двойное резидентство
Каждая страна определяет налоговое резидентство самостоятельно. В России налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся в стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Другая страна может применять иные критерии: постоянное жильё, семью, работу, место центра жизненных интересов. Поэтому один и тот же человек способен одновременно попасть в резиденты двух государств.
Четыре статуса, которые не совпадают
Гражданство. Определяется по закону о гражданстве и само по себе не задаёт налоговый статус.
Миграционный статус. Виза, ВНЖ, разрешение на работу дают право находиться в стране, но не равны налоговому резидентству.
Налоговое резидентство по внутреннему праву. Определяется по критериям конкретной страны, в том числе по числу дней и связям с ней.
Договорное резидентство. Возникает при применении налогового соглашения, когда нужно выбрать одну страну из двух.
Как налоговые договоры разрешают конфликт
Если действует соглашение об избежании двойного налогообложения, оно, как правило, содержит правило разрешения конфликта резидентств, построенное по модели ОЭСР. Критерии применяются последовательно: постоянное жильё, центр жизненных интересов, обычное место проживания, гражданство. Если и после этого вопрос не решён, компетентные органы стран могут согласовать позицию в рамках взаимосогласительной процедуры.
Правило работает только в рамках конкретного действующего соглашения. Россия приостановила применение отдельных положений соглашений с рядом государств, поэтому для каждой пары стран нужно проверять, какие статьи действуют на текущий момент.
Риск «резидента нигде»
Попытка избежать налогов путём отказа от резидентства в обеих странах редко работает. Отсутствие резидентства не освобождает от налогов: некоторые страны облагают по гражданству или по источнику дохода, а без статуса резидента человек теряет защиту налоговых соглашений. Банки при автоматическом обмене информацией передают сведения о резидентстве клиента, и неподтверждённая самосертификация может вызвать вопросы у налоговых органов.
Как закрепить один статус на практике
Выбрать основную страну осознанно. Определить, где находятся семья, жильё, бизнес и банковские связи.
Вести календарь дней. Фиксировать дни пребывания в каждой стране по проездным документам.
Подготовить подтверждающие документы. Договор аренды или права на жильё, трудовые и корпоративные документы, школа и медицина семьи.
Получить подтверждение статуса. Сертификат налогового резидентства подтверждает позицию выдавшего государства, но не прекращает прежнее резидентство и не решает конфликт сам по себе.
Проверить год переезда. В разных странах год смены резидентства делится по датам или определяется целиком, и итоговая нагрузка может отличаться.
Сверить сроки и формы. Раскрытие зарубежных счетов и компаний в России и в другой стране идёт по собственным правилам.
