Автор: Юрий Хейзе, Управляющий партнер Emet
Личный фонд может быть собственником иностранных активов: акций и долей зарубежных компаний, недвижимости, счетов. Но российская конструкция не «выключает» налоговые обязанности. Личный фонд — российская организация и налоговый резидент РФ; получив долю более 25% в иностранной компании (или контроль над ней), он сам становится контролирующим лицом КИК и обязан уведомлять налоговый орган и платить налог на прибыль КИК (ст. 25.13 НК РФ). Смена налогового резидентства учредителя этих обязанностей фонда не снимает.
Что можно передать в фонд
Имущество личного фонда принадлежит фонду на праве собственности (п. 4 ст. 123.20-4 ГК РФ), и закон не ограничивает состав имущества российскими активами. Практика и профессиональные обзоры исходят из того, что учредитель может внести доли в иностранных организациях, иностранные ценные бумаги, зарубежную недвижимость, средства на иностранных счетах. Фонд становится участником иностранной компании и собственником переданных активов.
Минимальная стоимость имущества, передаваемого при создании личного фонда (кроме наследственного), — 100 млн рублей по рыночной оценке (п. 4 ст. 123.20-4 ГК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 237-ФЗ). Зарубежные активы учитываются в этой сумме по оценке их рыночной стоимости.
Налоги при внесении
Имущество, передаваемое личному фонду учредителем, принимается фондом к учёту по стоимости приобретения учредителем, а не по рыночной (п. 1.1 ст. 277 НК РФ). Накопленный прирост стоимости при этом не исчезает: он переходит в фонд и проявится при продаже актива. Для зарубежных активов это означает, что документы о цене и дате приобретения нужно собрать до передачи, а не искать после.
КИК: что происходит, когда иностранная компания оказывается в фонде
Контролируемой иностранной компанией признаётся иностранная организация, не являющаяся налоговым резидентом РФ, контролирующим лицом которой выступает организация или физическое лицо — налоговый резидент РФ. Контролирующим лицом по общему правилу считается лицо с долей участия более 25%; если совокупная доля российских налоговых резидентов превышает 50%, порог снижается до 10% (ст. 25.13 НК РФ). Контролирующим может быть признано и лицо, фактически контролирующее компанию в своих интересах.
Личный фонд — российская организация и налоговый резидент РФ, поэтому, получив долю более 25% (или контроль), он становится контролирующим лицом КИК. До передачи этим лицом был учредитель; после передачи доли обязанности лежат на фонде:
Уведомление об участии в иностранной организации — при возникновении, изменении или прекращении доли более 10%, в течение трёх месяцев с момента основания (п. 3 ст. 25.14 НК РФ).
Уведомление о КИК — для организаций не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором признан доход в виде прибыли КИК.
Налог на прибыль КИК — по правилам главы 25 НК РФ, если не применяется освобождение по ст. 25.13-1 НК РФ (например, для КИК, находящихся в государствах — членах ЕАЭС).
Три варианта владения иностранной компанией
Напрямую физическим лицом. Контролирующим лицом КИК является гражданин: он подаёт уведомления не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, а прибыль КИК облагается как его доход по правилам главы 23 НК РФ.
Через личный фонд. Контролирующим лицом становится фонд как организация: уведомление подаётся не позднее 20 марта, налог исчисляется по правилам главы 25 НК РФ.
Через фонд при учредителе-нерезиденте. У самого учредителя личных обязанностей по КИК нет, но у фонда они сохраняются в полном объёме.
Этот набор показывает, что вопрос не в том, «исчезает ли КИК в фонде», а в том, на кого переходят обязанности и по какой ставке и в какой форме будет облагаться прибыль.
Контроль по фактическим обстоятельствам
Статья 25.13 НК РФ признаёт контролирующим лицом не только владельца доли более 25%, но и лицо, фактически осуществляющее контроль над организацией в своих интересах. Поэтому, если учредитель после передачи доли в фонд продолжает единолично решать, как управлять иностранной компанией и кому достанется её доход, формально возможен вопрос о том, не является ли он контролирующим лицом и сам. Формальной передачи доли для ответа на него недостаточно: имеет значение реальная схема управления.
Недвижимость и счета: КИК не возникает, но вопросы остаются
Если вносится зарубежная недвижимость или средства на иностранном счёте, а не доля в компании, КИК-правила не применяются: КИК — это иностранная организация или структура, а не отдельный объект. Но формальности передачи определяются правом страны нахождения актива, иностранный банк может потребовать подтверждения нового владельца и бенефициара, а налоги и сборы, связанные с переходом права собственности, нужно проверять по законодательству страны нахождения актива. Эти вопросы лучше выяснить до передачи, а не после.
Резидентство учредителя и фонд — два разных вопроса
Эта связь часто вызывает ошибку. Налоговое резидентство определяется для каждого лица отдельно: учредитель — по правилу 183 дней, фонд — как российская организация. Учредитель, перестав быть налоговым резидентом РФ, сам освобождается от обязанностей по КИК и зарубежным счетам. Но личный фонд при этом остаётся российской организацией, и его обязанности контролирующего лица не исчезают.
Есть и налоговое следствие для выплат. При жизни учредителя выплаты из фонда освобождены от НДФЛ только для учредителя и его близких родственников — налоговых резидентов РФ (п. 18.2 ст. 217 НК РФ). Поэтому после смены резидентства учредителя выплаты ему самому как нерезиденту под это освобождение не подпадают.
Доходы фонда и ставка 15%
Личный фонд платит налог на прибыль по ставке 15%, если более 90% его доходов относятся к закрытому перечню ст. 284.12 НК РФ. В этот перечень входят дивиденды, проценты по долговым обязательствам, доходы от реализации акций (долей) иностранных организаций, доходы от паёв ПИФ, от продажи и аренды недвижимости и ряд других. Доход от продажи российских акций и облигаций в перечень не входит. Для фонда с зарубежными активами это означает: продажа долей иностранных компаний тест не ломает, а регулярная торговля российскими бумагами — ломает.
План действий до передачи зарубежных активов
Оценка. Определите рыночную стоимость активов: для создания фонда стоимость передаваемого имущества должна быть не менее 100 млн рублей по рыночной оценке.
Документы. Соберите договоры, платёжные документы и выписки, подтверждающие цену и дату приобретения: от них зависит стоимость, по которой активы будут учтены в фонде.
КИК. Определите, какие иностранные компании окажутся под контролем фонда, где они зарегистрированы и применимы ли освобождения по ст. 25.13-1 НК РФ.
Право страны актива. Выясните, допускается ли передача актива российскому юридическому лицу и как будет оформлено новое владение.
Валютные формальности. Проверьте, какие уведомления и операции требуются в связи с передачей иностранных активов российской организации.
Налоговый прогноз. Спрогнозируйте структуру доходов фонда по ст. 284.12 НК РФ и убедитесь, что тест 90% будет выполняться.
На что обратить внимание
Соберите документы о приобретении зарубежных активов до передачи: цена и дата определяют базу в фонде.
Оцените КИК-нагрузку фонда заранее. Уведомления и налог на прибыль КИК перейдут к фонду, и это стоимость обслуживания структуры.
Не смешивайте резидентство учредителя и фонда. Переезд учредителя не меняет статус фонда.
Проверьте право страны нахождения актива. Допустимость передачи, формальности и признание российского личного фонда собственником зависят от иностранного права.
Следите за структурой доходов. Продажа российских акций может лишить фонд ставки 15%.
