Почему стоит обратить внимание на дружественные юрисдикции?

Автор: Александр Непомнящий, Управляющий партнер Emet

В рамках бюджетного пакета на 2027–2029 годы предложено перевести пассивные доходы — дивиденды, проценты по вкладам, доходы от ценных бумаг и ЦФА, продажи имущества и долей — с нынешних 13–15% на прогрессивную шкалу НДФЛ 13–22%. Это касается тех, чей совокупный годовой доход вместе с пассивным превышает 2,4 млн рублей. На этом фоне вопрос налогового резидентства выходит на первый план наравне с вопросом структуры владения активами: наиболее привилегированное положение могут получить налоговые резиденты дружественных юрисдикций, с которыми у России продолжают действовать соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН), — Израиля, ОАЭ, Казахстана, Армении и Киргизии.

Что меняется с 2027 года

Правительство внесло в состав бюджетного пакета на 2027–2029 годы поправки, переводящие пассивные доходы — дивиденды и иные доходы от долевого участия, проценты по вкладам, доходы по операциям с ценными бумагами и цифровыми правами, доходы от продажи имущества и долей — из отдельной двухступенчатой базы (13% до 2,4 млн рублей, 15% сверх этой суммы) в общую прогрессивную шкалу НДФЛ, где ставка доходит до 22%. Законопроекту ещё предстоит пройти рассмотрение в Государственной Думе и Совете Федерации и получить подпись президента.

Изменения касаются тех, чей совокупный годовой доход вместе с пассивным превышает 2,4 млн рублей — именно с этого порога ставка начинает расти.

Почему вопрос налогового резидентства выходит на первый план

Повышение ставок на пассивный доход актуально только для налоговых резидентов России — ставки НДФЛ, в том числе новая прогрессивная шкала, применяются к доходам резидента независимо от того, получены они в России или за рубежом. У налогового нерезидента РФ ситуация другая: доходы из иностранных источников НДФЛ в России не облагаются вовсе, вне зависимости от того, как устроена шкала для резидентов. Поэтому для владельцев капитала с существенной долей зарубежных активов и доходов планирование налогового резидентства становится не менее значимым вопросом, чем выбор структуры владения — личного фонда, ЗПИФ или прямого владения.

Что показал экспресс-анализ Emet

Наиболее привилегированное положение получают налоговые резиденты именно тех дружественных юрисдикций, у которых с Россией продолжают действовать соглашения об избежании двойного налогообложения. По состоянию на дату подготовки материала СОИДН действует с пятью такими странами:

• Израиль

• ОАЭ

• Казахстан

• Армения

• Киргизия

Это принципиально отличается от ситуации с недружественными странами: Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 действие ряда положений СОИДН с недружественными государствами приостановлено. С перечисленными пятью юрисдикциями соглашения продолжают действовать в полном объёме

Что даёт статус налогового нерезидента РФ при действующем СОИДН

• Доходы из-за рубежа. У налогового нерезидента РФ доходы из иностранных источников не облагаются НДФЛ в России — независимо от того, по какой шкале и ставке облагались бы аналогичные доходы у резидента.

• КИК и зарубежные счета. Нерезидент РФ освобождён от налога на прибыль контролируемых иностранных компаний и от уведомлений об участии в КИК, а также от уведомлений и отчётов по зарубежным банковским счетам — эти обязанности привязаны именно к статусу налогового резидента.

• Российские доходы. Действующее соглашение может снизить ставку налога, применимую к доходам из российских источников, — конкретный уровень зависит от вида дохода и условий соглашения с конкретной страной.

• Соглашение действительно работает. В отличие от ряда соглашений с недружественными странами, приостановленных указом № 585, соглашения с перечисленными пятью юрисдикциями применяются в полном объёме и без ограничений, связанных с санкционным режимом.

Одного переезда или ВНЖ недостаточно

Смена фактического налогового резидентства — это не вопрос оформления вида на жительство или факта переезда. Чтобы перестать быть налоговым резидентом России, нужно находиться за её пределами не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев — это скользящий период, а не календарный год. Дополнительно для подтверждения права на применение соглашения перед иностранным банком или налоговым органом обычно требуется официальный сертификат налогового резидента — его нужно запрашивать заранее, поскольку обработка такого заявления занимает время. Наконец, конкретные льготы и пониженные ставки по каждому российскому доходу зависят от условий соответствующего соглашения с конкретной страной — применять льготы «по умолчанию», без проверки текста соглашения, рискованно.