Требование ФНС о пояснениях при камеральной проверке: чем грозит формальный ответ

Автор: Андрей Фицайло, Руководитель судебной практики

Если инспекция при камеральной проверке запросила пояснения и документы, налогоплательщик или налоговый агент несёт риск негативных последствий — доначисления налогов и привлечения к ответственности, — когда не исполнил законное требование и не устранил сомнения. Это следует из определения Верховного Суда от 30.10.2025 № 309-ЭС25-6656 по делу № А47-7677/2024, которое вошло в Обзор судебной практики ВС РФ № 1 (2026) (п. 24). Формальный ответ без документов, который не снимает претензию инспекции по существу, фактически приравнивается к неисполнению.

Когда налоговый орган запрашивает пояснения

Пункт 3 статьи 88 НК РФ обязывает инспекцию при выявлении ошибок, противоречий в представленных документах, а также при подаче уточнённой декларации с уменьшением налога и при заявлении убытка сообщить об этом налогоплательщику и потребовать представить пояснения или внести исправления. На ответ по общему правилу отводится пять рабочих дней со дня получения требования. В требовании должна быть ссылка на конкретное основание из статьи 88 НК РФ.

Требование о пояснениях и требование о представлении документов по статье 93 НК РФ — разные процедуры. В практике налоговые органы нередко направляют их вместе, и именно в таких случаях налогоплательщики чаще допускают ошибки.

Что решил Верховный Суд

В деле № А47-7677/2024 (определение от 30 октября 2025 года № 309-ЭС25-6656) инспекция направила обществу требование о представлении пояснений и документов, подтверждающих основания неудержания НДФЛ с произведённых выплат. Компания требование не исполнила. Итогом стали доначисление НДФЛ, штраф и привлечение к ответственности. Верховный Суд сформулировал позицию в пользу налогового органа.

Позиция суда сводится к следующему: непредставление документов, способных устранить сомнения инспекции, переносит на налогоплательщика риск неблагоприятных последствий; риск доначисления и привлечения к ответственности несёт лицо, не подтвердившее корректность отражённых в декларации сведений. Определение включено в Обзор судебной практики Верховного Суда № 1 (2026), п. 24.

Что значит «формальный ответ»

На практике это любые ответы, которые не устраняют сомнение, ради которого направлено требование:

• Общий текст без документов: «расчёт верен, всё отражено в декларации» без подтверждающих договоров, платёжных документов, выписок.

• Ответ не на тот вопрос. Инспекция спрашивает об основании освобождения или вычета, а налогоплательщик подробно пишет о другом.

• Частичный ответ. Представлена часть документов, а недостающие обстоятельства (например, происхождение расходов или статус налогоплательщика) не раскрыты.

• Молчание. Отсутствие ответа вообще — самый неблагоприятный вариант: инспекция вправе исходить из имеющихся у неё данных и делать невыгодные выводы.

Как отвечать по существу

• Прочитайте требование внимательно. Определите, на каком основании оно направлено и какое именно сомнение инспекции нужно развеять.

• Уложитесь в срок. Пять рабочих дней — это мало: начинайте сбор документов в день получения требования.

• Отвечайте на заявленный вопрос и прикладывайте документы. Каждое утверждение должно быть подтверждено договором, платёжным документом, выпиской, расчётом.

• Покажите расчёт. Если вопрос касается суммы налога, вычета или расходов, приложите расчёт, который инспекция сможет проверить.

• Сохраните доказательства отправки и получения. Квитанция о приёме или отметка о вручении понадобятся, если спор дойдёт до суда.

• Если нужных документов нет, не оставляйте вопрос без ответа: объясните причину и представьте иные доказательства, подтверждающие обстоятельства.

Сроки камеральной проверки и что происходит дальше

Камеральная проверка по общему правилу проводится в течение трёх месяцев со дня представления декларации. Требование о пояснениях направляется в её рамках, поэтому ответ нужно давать до завершения проверки: после составления акта налогоплательщик может возражать, но документы, которые были запрошены ранее и не представлены, будет трудно объяснить. Если инспекция выявит нарушения, она составит акт, а затем вынесет решение; обжаловать его можно в вышестоящий налоговый орган.

Из чего состоит хороший ответ

• Ссылка на требование: номер, дата, декларация, период.

• Краткая позиция: почему отражённые в декларации сведения верны, одним-двумя абзацами.

• Расчёт и пояснения по каждому вопросу в той последовательности, в которой они поставлены в требовании.

• Перечень приложений с названием каждого документа и количеством листов.

• Подпись и способ направления, позволяющий подтвердить дату получения: через личный кабинет или по телекоммуникационным каналам связи.

Типичные ситуации у частных лиц

1. После продажи имущества. Если декларация подана с вычетом на расходы, инспекция может запросить документы, подтверждающие приобретение объекта, и сведения о сроке владения.

2. При уточнённой декларации с уменьшением налога. Это прямое основание для требования пояснений: инспекция хочет понять, почему налог стал меньше.

3. При заявленном убытке или вычете. Нужно документально показать основание вычета и его размер.

4. При расхождении с данными банков и регистраторов. Сведения о доходах и сделках, которые поступили в налоговый орган из внешних источников, не совпадают с декларацией.

Чего лучше избегать в ответе

• Противоречий с декларацией. Если в пояснениях называются другие суммы или основания, чем в декларации, это усиливает сомнения инспекции.

• Необоснованных утверждений. Тезисы без документов считаются голословными.

• Затягивания. Просьбу о продлении срока и промежуточный ответ стоит направить заранее, а не после истечения срока.

Если требование незаконно

Исполнять нужно законное требование. Если в требовании нет ссылки на основание по статье 88 НК РФ или оно не относится к проверяемой декларации, это отдельный аргумент для обжалования. Но при сомнении лучше ответить по существу и параллельно оценить, как оспаривать требование, чем ограничиться формальной отпиской или молчанием.

Что делать после ответа

Следите за результатом проверки. Если инспекция выявит нарушения, она составит акт и вынесет решение; на этой стадии сохраняется право представить возражения и документы. Но то, что можно было подтвердить на этапе камеральной проверки, лучше подтверждать там: формальное неисполнение требования потом будет трудно объяснить суду.