Автор: Юрий Хейзе, Управляющий партнер Emet

Нет — по общему правилу выплата выгодоприобретателю личного фонда не облагается НДФЛ. Основание — пункт 18.2 статьи 217 Налогового кодекса РФ: доходы, полученные от личного фонда в соответствии с утверждёнными учредителем условиями управления или при распределении имущества после ликвидации фонда, освобождены от налога. Но объём льготы разный при жизни учредителя и после его смерти, и именно на этой границе чаще всего ошибаются.

Как работает освобождение

Пока учредитель жив, льгота по НДФЛ действует не для любого получателя, а только для самого учредителя и его супруга, родителей, детей, дедушек, бабушек, внуков, братьев и сестёр. Дополнительное условие — получатель должен быть налоговым резидентом РФ. Если выгодоприобретатель не входит в этот круг лиц или не является резидентом, выплата облагается НДФЛ на общих основаниях.

После смерти учредителя правило меняется на противоположное по широте: освобождение распространяется на выплату любому выгодоприобретателю — физическому лицу, независимо от степени родства с учредителем и от его налогового резидентства (п. 18.2 ст. 217 НК РФ).

Льгота работает только для выплат, которые сделаны в соответствии с утверждёнными условиями управления фондом — формулировка прямо закреплена в норме. Это не техническая деталь: если фактическая выплата отклоняется от того, что записано в условиях управления, оснований для освобождения может не быть.

Что такое личный фонд и кто такой учредитель

Личный фонд — это учреждённая на определённый срок либо бессрочно унитарная некоммерческая организация, которую гражданин создаёт для управления переданным ей имуществом согласно установленным условиям (ст. 123.20-4 ГК РФ).

Институт личных фондов действует с 1 марта 2022 года — норма введена Федеральным законом от 01.07.2021 № 287-ФЗ.

Учредителем признаётся гражданин, создавший фонд при жизни, либо гражданин, предусмотревший его создание в завещании — тогда фонд учреждает нотариус после смерти гражданина, и это уже наследственный, а не прижизненный личный фонд. Замена учредителя не допускается; соучредительство разрешено только супругам, передающим общее имущество.

Для прижизненного личного фонда стоимость передаваемого имущества не может быть менее ста миллионов рублей по рыночной оценке (ст. 123.20-4 ГК РФ). Для наследственного фонда это требование не применяется.

Условия управления: что можно и что нельзя

Условия управления личным фондом (ст. 123.20-5 ГК РФ) должны определять вид и размер передаваемого выгодоприобретателям имущества либо порядок его определения, а также срок или периодичность передачи и обстоятельства, при которых она происходит. Именно на соответствие этому документу и опирается льгота по НДФЛ из п. 18.2 ст. 217 НК РФ.

Ограничение, о котором часто забывают: выгодоприобретателями личного фонда не могут быть коммерческие юридические лица (ст. 123.20-5 ГК РФ). Учредитель, как правило, не входит в число выгодоприобретателей — кроме случаев, когда это прямо допускает устав фонда.

Если выгодоприобретатель позже продаёт полученное имущество

Отдельный вопрос — что происходит, если выгодоприобретатель, получивший имущество от личного фонда, впоследствии его продаёт. Здесь действуют пункты 17.1, 17.2 и 17.2-1 статьи 217 НК РФ: при расчёте минимального срока владения имуществом — и отдельно ценными бумагами, долями — полученным от личного фонда, в этот срок засчитывается период, в течение которого имущество находилось в собственности учредителя до передачи его фонду. Это имеет прямое значение для последующего освобождения от НДФЛ дохода от продажи по сроку владения.

Пример из практики

Клиент фирмы — налоговый резидент РФ — учредил личный фонд для управления портфелем зарубежных активов и включил в условия управления периодические выплаты выгодоприобретателю — совершеннолетнему ребёнку, также налоговому резиденту РФ. Через некоторое время фонд произвёл выплату в натуральной форме — долей участия в иностранной компании.

Поскольку ребёнок учредителя входит в круг лиц, для которых льгота действует при жизни учредителя, является налоговым резидентом РФ, а сама выплата в точности соответствовала утверждённым условиям управления, доход выгодоприобретателя освобождён от НДФЛ по п. 18.2 ст. 217 НК РФ в полном объёме. Отдельно зафиксирован и перенесён срок владения долей — период владения учредителем до передачи актива фонду добавлен к сроку владения выгодоприобретателя: это будет иметь значение, если ребёнок в будущем решит продать полученную долю.