Автор: Александр Непомнящий, Управляющий партнер Emet

Налоговым резидентом России признаётся человек, находившийся в стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Итоговый статус за год определяется по количеству дней в самом календарном году. Дни въезда и выезда включаются в подсчёт, а краткосрочные выезды на лечение или обучение до шести месяцев пребывание не прерывают.

Как работает подсчёт

Правило установлено пунктом 2 статьи 207 НК РФ и содержит два измерения, которые часто путают. Первое — скользящие 12 месяцев: на каждую дату получения дохода налоговый агент смотрит назад на год и проверяет, набирается ли 183 дня. Второе — календарный год: окончательный статус за год определяется по дням пребывания именно с 1 января по 31 декабря, и именно он решает, по какой ставке в итоге облагается годовой доход.

Практическое следствие: в течение года можно быть «резидентом на дату выплаты» и всё равно закончить год нерезидентом — или наоборот. Тогда налог пересчитывается по итогам года, и разницу либо доплачивают, либо возвращают.

Что засчитывается в дни пребывания

В подсчёт входят все календарные дни фактического нахождения в России, включая день въезда и день выезда — эту позицию контролирующие органы занимают устойчиво. Не прерывают пребывание краткосрочные, до шести месяцев, выезды для лечения или обучения: такие дни считаются проведёнными в России при документальном подтверждении цели поездки.

Подтверждением служат отметки пограничного контроля, а при их отсутствии — совокупность косвенных доказательств: билеты, посадочные талоны, данные о проживании, справки медицинских и образовательных учреждений. При спорах с налоговым органом качество этого досье решает исход.

Что меняет утрата резидентства

Нерезидент платит НДФЛ только с доходов от источников в России, но по ставке 30 процентов вместо прогрессивной шкалы резидента, и теряет право на налоговые вычеты. Отдельные исключения сохраняются: например, дивиденды российских компаний облагаются у нерезидента по ставке 15 процентов, а сотрудники российских организаций, работающие удалённо, с 2024 года облагаются по «резидентским» ставкам независимо от статуса.

Второй пласт последствий — информационные обязанности. За год нерезидентства не подаются уведомления о КИК; гражданин, пробывший за рубежом более 183 дней в календарном году, освобождается от уведомлений о зарубежных счетах и отчётов о движении средств за этот год. Эти правила работают в связке, и планировать статус нужно, видя всю картину.

Типичные ошибки

1. Первая — считать, что статус меняется автоматически и «где-то фиксируется». Реестра резидентов не существует: статус — это факт, который вы должны быть готовы доказать.

2. Вторая — забывать о пограничных днях и хвостах поездок: год, спланированный «впритык» к 183 дням, почти всегда заканчивается спором. Мы рекомендуем закладывать запас не менее двух недель.

3. Третья — смешивать налоговое и валютное резидентство: это разные режимы с разными последствиями, и выигрывая в одном, легко проиграть в другом.